الأسهم خيارات الكشف ifrs

المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 4 - معيار المحاسبة الدولي رقم 2 - معيار المحاسبة الدولي رقم (إاس أسيكوراتيفي) a كورا ديجلي أتواري جيوفاني بوجيوني e أوتافيو سانتورو إنترودوزيون - سكوبو إد أوبيتيفيفي ديجلي إفرس لا تراسبارنزا دي بيلانسي e لا لورو كومباريبيليتاغراف كون كيلي دي ألتري باسي ديلرسكو، كوستيتويسكونو لو سكوبو برينسيبال دي نوفي برينسيبي كونتابيلي إنترنازيونالي. إن كيستو كونتيستو سي موديفيكا أنش إيل كونسيتو دي بيلانسيو تشي دا بورو دوكومنتو كونفاتيل ديفين أون ميزو أتو a فورنير إنفورمازيوني بروسبتيتش سولرسكو إمبريزا. سي فولي أريفار أد أون دوكومنتو دال كوال إغراف ديترمينابيل لا بوتنزياليتاغراف ديلرسكويمبريزا دي برودور ريديتو إن أون إسيرسيزيو. ل كاجو أوبيتيفو غلي إاس بروسدونو ل انتشارا بكثير لدكو لا سوستانزا جميع شكل رديقو و فالوتير كون إيل موديلو ديل لدكو القيمة العادلة رديقو. لا لكوسوستانزاردكو إغراف دا فيدرسي نيل فالور أتوال دي أون بين ألا داتا دي فالوتازيون تشي ديف ديسيدير ​​سولا لدكوفورماردكو سيوغراف سول سو فالوري كونتابيل. إيل فالور أتوال ديل بين دا فالوتار إغراف إيل فالور ريل (إفتيفو) تشي كيل بيني ها سول ميركاتو ألا داتا دي فالوتازيون. I برينسيبي إسبيراتوري ديجلي إاس بوسونو إسير سينتيتيتزاتي إن: كومباريبيليتاغراف دي بيلانسي تشي كونسينت نون سولو دي ليجير i بيلانسي كون لو ستيسو لدكوفوكابولارياردكو، ما بيرميت، أنش، دي ليبيراليززار i ميركاتي فافورندون لرسكوينغريسو إد غلي سكامبي كون مينوري كوستي يو ميغليور ديستريبوزيون ديل ريسورس ماغيور ليبيراليززازيونكونكورنزا لرسكوينفورمازيون بيرميت دي ميغليو فالوتار i كوستي e كيندي دي بريسنتارسي إن كيل ميركاتو a كونديزيوني بيوغراف كومبتيتيف ميرساتي كوريتي i بريزي إكي ديترمينانو ميركاتي (فينانزياري e نون) كوريتي. لا نورماتيفا إيميسا بير جيونجير a برينسيبي كونتابيلي فاليفولي بير توتا لا إي إغراف فولومينوسا، كوي ريكورديامو: ريجولامنتو سي نديغ 16062002 إمبون لرسكوبليغو دي أدوتار دا بيلانسيو كونسوليداتو 2005 i نوفي برينسيبي كونتابيلي بير لي سوسيتاغراف كوتاتي. لاسيا ليبيري غلي ستاتي ميمبري دي إستندير تال أوبليغو أنش ألي سوسيتاغراف نون كوتاتي. ريجولامنتو سي نديغ 17252003 ريسيبيسنس i نوفي برينسيبي كونتابيلي a ليفيلو كومونيتاريو إسيستنتي نيل 2002 كون لرسكوشيزيون ديجلي إاس 32 e 39. ريجولامنتو سي نديغ 22372004 e نديغ 20862004 أومولوغا غلي إاس 32 e 39. بير إيل ميركاتو أسيكوراتيفو لو إاسب (بوارد) إنيزيا i لافوري نيل 1997 كون لارسكوينتنتو دي فورنير i نوفي برينسيبي كونتابيلي بير كيستو ميركاتو. I باسي سالنتي سونو: - Issues بابر 1999 - Draft ED5 ديل 2003 تشيوسو نيل 2004 كون لارسكوايمازيون ديلرسكو IAS4-كونتراتي أسيكوراتيفي دا أبليكار نيل 2005 نيل 2002 إيل بوارد ستابيليس تشي إيل بروجيتو أسيكوراتيفو أففيراغراف إن دو فاسي، ستيماندو لرسكوينيزيو ديلا سيكوندا بير إيل جينايو 2007 "أون مودو بير ريندر تراسبارنت أونا فالوتازيون دي أون أتيفو o دي أون باسيفو" (كيندي أون بيلانسيو) ستا نيل فالوتارلو آل فالور دي ميركاتو آل مونتوتو ديلا فالوتازيون. لو إاسب ها إنديفيدواتو نيل فالور دي ميركاتو إيل ميغليور ميتودو بير فالوتار أون أتيفو o أون باسيفو. كريسكوغراف دا تشيديرسي سي بير توت لي بوست إن بيلانسيو إسيستا أون ميركاتو دي ريفيرميتو. A كيستا دوماندا إيل دسوب ديل 2001 ها سيركاتو دي ريسبوندير أترافيرسو i كونسيتي ديل لدكوفير فاليردكو e ديلرسكو لدكوتيتاغراف فاليردكو فاليردكو، كونسيتي (فيدير إي فاس) سبيسي كونفيرجنتي ما نيسونو دي دوغ دوغ إغريف إن غرادو دي ديسيبار i دوبي سيركا لا لورو كومبليتا أبليكابيليتاغراف. إنولتر، سي بير غلي أتيفي إغراف سيمبر بوسيبيل تروفار أون ميركاتو، e كيندي أون بريزو، ستيسا كوزا نون سي بوغراف دير بير i باسيفي (سي بينسي ألي ريسيرف تنيش)، بير i كوالي إغراف ديفيسيل تروفار أون ميركاتو دوف فينغانو كوديانامنت تراتاتي. أون موديلو كونتابيل دي ريفيرميتو ريندير أون بيلانسيو تراسبارنت فيول دير، أنش، بوسيبيليتاغراف دي ديالوغار كون ألتر ريالتاغراف كونتابيلي. كيندي إيل موديلو كونتابيل دوفراغراف كونسيبتيون أنش كيستا إسيجنزا. إن لينيا دي ماسيما i موديلي كونتابيلي بوسونو إسير راجروباتي إن دو كاتيغوري. ديفيرال ومطابقة ه الأصول المسؤولية تقترب. نيل بريمو ميتودو، ترا لارسكوالترو إيل بيوغراف أوساتو، لي إنترات e لي أوسيت سونو كالكولات إن مودو دا كوريسبوندرزي نيل تيمبو كوزيغراف دا لدكوسبالماريرردكو غلي أوتيلي إن مودو ونيفيرز بير إيل بيريوديو إن كوي i سيرفيزي بريستازيوني فينغونو ريسي. تيبيكو e ديباتوتو إسيمبيو دي كوستي ريبورتاتي كون i ريكافي إغراف رابريسنتاتو داي كوستي بروففيجيونالي إنتغراتي تشي سونو أمورتيززاتي بير توتو إيلي بيريودي دي إنكاسو دي بريمي. I كونتابيلي كونتابيلي ستاتونيتنسي أوس غاب، وتيليزانو كستو موديلو. كون إيل موديلو أسيت أند ريسبونزيبيليتي غلي أتيفي إد i باسيفي سونو فالوتاتي e كونتابيليزيزاتي آل مومينتو إن كوي إمرجونو توت لي ريبيركوسيوني سوجلي أوتيلي. إيل دسوب ها ديتشيارو دي أدوتار إيل سيكوندو موديلو، لو إاسب إغراف أورينتاتو سول بريمو سيا بير كومونيكار كون ألتري سيستيمي كونتابيلي سيا بيرشاكوت مولت إمبريز هانو بيسونو دي أمورتيززار i كوستي ديفيرنتي. المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 4 - معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (، معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (، معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (:) أ (المحتفظ به حتى تاريخ االستحقاق) ب ). غلي أتيفي في a) e b) سونو فالوتاتي a كوستو أمورتيزاتزاتو منتر غلي ألتري آل فير فالو. في هذه الحالة، يمكن أن يكون في سونو سوتوبوستي و فينكولي ريستريتيفي، تشي كيلي في ب) سونو سوستانزياليمنت وتيليززابيلي دال سيتور بانكاريو، لي كاتيغوري إن كوي بوريبريبو إسير إفيتيفامنت كلاسيفيكاتي غلي أتيفي أسيكوراتيفي سونو رابريسنتات ديل ولتيم دو تشي بريفيدونو لا فالوتازيون a فير فالو. نيلا بريما فاس لو لو إاسب ها ليميتاتو لسكويمباتو دي نوفي برينسيبي كونتابيلي داندو أمبيو سبازيو أي لدكولوكال غابردكو (وسي لوكالي). I كونسيتي فوندامنتالي تشي رينترانو نيلرسكوابروفونديمنتو dellrsquoIFRS4 ريغاردانو: كلاسيفيكازيون دي كونتراتي أسيكوراتيفي بريسكتيوناري بارتيسيباتيون كونتريبوتيون الميزات كونتراتي دي إنفستيمنتو e كوتو أمورتيزاتزو المسؤولية اختبار كفاية في كيستا بريما فاس مولت إمبريسي سي سونو أفالز دي سوجريمنتي o ديلرسكوسبيرينزا دي فاس أوس غاب. إفرس 4 e ديفينيزيون ديل ريششيو أسيكوراتيفو توتي i كونتراتي تشي سوديسفانو لا ديفينيزيون دي كونتراتو أسيكوراتيفو (إنكلوسا لا رياسيكورازيون) كادونو سوتو لا جوريسديزيون ديلرسكويفرس 4، تشي ديفينيس لدكو كونتراتو أسيكوراتيفو إغراف أون كونتراتو أترافيرسو إيل كويل أونا ديلي دو بارتي، أسيكوراتور، سي أسوم أون سيغنيفيكاتو ريششيو أسيكوراتو e كونكوردا دي إندنيززير أون المستفيدين فيريفيكارسي دي أون إيفنتو إنسرتو ريغاردانت لرسكواسيكوراتو. لا ديفينيزيون دي سيغنيفيكاتيفو ريششيو أسيكوراتو سي باسا سو تري إليمنتي: a) إيل فيريفيكارسي ديلرسكويفنتو، b) إيل مومنتو إن كوي سي فيريفيكا، c) إيل دانو إكونوميكو بير لرسكواسيكوراتو. في قاعدة كيستا كونفيغنيون i كونتراتي تشي أسيكورانو إيل باغامنتو دي أون إمبورتو إنديبندنتيمنت دا أونو دي تري سيتاتي إليمنتاري كاراتريززانتي إيل ريششيو أسيكوراتيفو، سونو كلاسيفيكاتي كومي كونتراتي أسيكوراتيفي e كيندي نون تراتاتي كون lrsquoIFRS4. إن ميريتو ألا سيغنيفيكاتيفيتاغراف ديل ريششيو أسيكوراتيفو سي سيغنير تال كواندو إيل فيريفيكارسي ديلرسكويفنتو أسيكوراتو ديترمينا أون باغامنتو سوبيريور a كوانتو سي باجيرب نيل كاسو تشي لرسكيفنتو نون سي فيريفيكاس (أديتيونال بينيفيتس). إيل ميركاتو ها إنديفيدواتو أونا ميسورا ديل 10 آل دي سوبرا ديلا كوال إيل ريششيو إغراف سيغنيفيكاتيفو. إرسكو إنتيرسانت نوتير تشي نيغلي أوس غاب سي إيل فالور أتوال دي باغامنتي أتيسي بير إيل كاسو دي مورت سوبيرا ألمينو ديل 10، إيل فالور أتوال دي توتي i باغامنتي أتيسي سول كونتراتو إيل ريششيو إغراف ريفينيفيكاتيفو (بروبوستا إيكبا). لا سيغنيفيكاتيفيتاغراف ديل ريششيو ديف بيردورار بير توتا لا دوراتا ديل كونتراتو، ديف إسير فالوتاتا كونتراتو بير كونتراتو e نون بوغراف إسير ريكلاسيفيكاتا. أون كونتراتو كلاسيفيكاتو تأتي أسيكوراتيفو ريستا أسيكوراتيفو. أون كونتراتو تشي بريفيد إيل باغامنتو دي أون إمبورتو مولتو موديستو (تريفال أمونت) آل فيريفيكارسي ديلرسكويفنتو نون إغراف سيغنيفيكاتيفو. إيل تراسفيريمنتو دي أون ريسشيو دي تاسو دي إنتيريس، دي ميركاتو، دي كامبيو، هيليب كوستيتوسس أون ريششيو فينانزياريو e نون أسيكوراتيفو. توتي i كونتراتي نون كلاسيفيكاتي أسيكوراتيفي، كونتراتي دي إنفستيمنتو، دي سيرفيزيو، أوفيسر أي ديبندنتي هيليب سونو ريجولاتي دا إاس ديفرزي دالو IAS4 (إاس 39، إاس 18، إاس 19، إاس 26hellip). إرسكو أميسو ريكلاسيفيكار كونتراتي نون أسيكوراتيفي كواندو إنتيرفين أونا سيغنيفيكاتيفا فاريزيون ديل ديل ليفيلو دي ريششيو تشي كومبورتوا أونا نوتيفول فاريازيون ديل فالور أتوال دي فلوسي دي كاسا ديلرسكو أسيكوراتور آل فيريفيكارسي ديلرسكويفنتو. التفكيك. كواندو أون كونتراتو بريفيد سيا أونا كومبوننت فينانزياريا سيا أونا كومبوننت أسيكوراتيفا إغراف أميسا لا سيباراتزيون (أونبوندلينغ). إن بارتيكولار سي أون كونتراتو ها أونا كومبوننت دي ديبوسيتو إد أونا كومبوننت أسيكوراتيفا e سي i كاش ديل ديلي كومبوننتي سونو إنديبندنتي ألورا إغراف أميسا لا سيباراتزيون: لا كومبونيت أسيكوراتيفا إغراف فالوتاتا كون IFRS4، كويلا دي ديبوسيتو كون لو إاس 39. لا سيباراتزيون إغراف فاكولتاتيفا e نون أوبليغاتوريا إد إغراف كونتيسا سولامنت كواندو لي دوكومنتي، إد i ريلاتيفي كاش فلو، سونو إيدنتيفيكابيلي. كواندو مانكا لرسكويدنتيفاسيون ديل ديل كومبوننتي لا سيباراتزيون إغراف فيتاتا. لرسكو إفرس 4 أفيرما تشي لا سيباراتزيون نون ريجاردا، e نون بوغراف إسير أبليكاتا، ألي كومبوننتي كوستتيتوتيف ديل كونتراتو (أد إسيمبيو ديستنغريتر بري بريستازيوني إن كاسو دي ديسيسو e بريستازيوني a سكادنزا o إن كاسو دي ريسكاتو ..). (4) المشتقات الضمنية غير المتضمنة، والمشتقات المتضمنة في التصنيف، والمشتقات المضمنة، والمشتقات المضمنة، والمبادئ التوجيهية، والمبادئ التوجيهية، والمبادئ التوجيهية. كواندو إيل باغامنتو ديل ديريفاتو إنغورماتو إغراف كونيسو آل فيريفيكارسي ديلرسكويفنتو أسيكوراتو ديل كونتراتو برينسيبال، سي بارلا دي ديريفاتو كوريلاتو. سي إيل ديريفاتو إنكوربوراتو نون إغراف ستريتامنت كوريلاتو، آل كونتراتو برينسيبال، لو إاس 39 ريسيد لا سيباراتزيون (أونبوندل) ترا كونتراتو برينسيبال، أسيكوراتيفو o دي إنفستيمنتو، دال ديريفاتو إنكوربوراتو. سي إنفيس نون إغراف كوريلاتو لا سيباراتزيون نون إغراف ريتشيستا. نيلا بريما فيس نون إغريف بريفيستا، بير i كونتراتي أسيكوراتيفي، لا سيباراتزيون ديلرسكويمب إنديفيديراتيفس دال كونتراتو برينسيبال دا فالوتار a فير فالو. إفرس 4 e كلاسيفيكاسيون دي كونتراتي أسيكوراتيفي. إيل ريسيبيمنتو ديلو إفرس 4 ها إن بارت سكونفولتو كيو تشي إيرا لا تراديزيونال كلاسيفيكازيون دي كونتراتي أسيكوراتيفي فيتا. كونتراتو الكاردين يأتي إيل كابيتال ديفيرتو سينزا كونترو أسيكورازيون إغراف كونسيغناتو كونتراتو فينانزياريو. بريما دي بروسدور أد إلوستراير كومي إيل إيل ميركاتو إيتاليانو ها كلاسيفيكاتو i كونتراتي بريميتيامو تشي إن كيستا بريما فاس i كونتراتي كون كلوزولا دبف (كومرسيتيونال سوسيتيون فوتشرز) سونو ستاتي كلاسيفيكاتي أسيكوراتيفي. سونو ستاتي أسيرناتي أسيكوراتيفي i كونتراتي: فيتا إنتيرا كون تاسو تنيكو ماغيور دي زيرو، أسيكورازيوني كاسو مورتي، ميست سيبيلانسيات، سيوغراف كون بريستازيوني كاسو مورتي سوبيريالي a كيل في إيل كاسو فيتا (كابيتال a سكادينزا o ريسكاتو). رينديت فيتاليزي فوري، رانديت فيتاليزي ديفيرنت كون كوانتيفيكاسيون ديلا رينديتا سين داليسيوناي ديل كونتراتو، i كونتراتي دينفستيمنتو كون كلوزولا دبف. إن لينا دي ماسيما إغراف كيستو إيل بورتافوغليو كونتراتي أسيكوراتيفي فولوتو دالو IFRS4. I كونتراتي نون كلاسيفيكاتي أسيكوراتيفي سونو ستاتي كلاسيفيكاتي o كومي كونتراتي دي إنفستيمنتو (إاس 3239) o كومي كونتراتي دي سيرفيزيو (إاس 18). I كونتراتي إمسي دالرسكواسيكوراتور تشي بريفيدونو المستفيد أي ديبندنتي سونو ستاتي تراتاتي سيكوندو لي ريجول ديلو معيار المحاسبة الدولي 1926. إفرس 4 ه تقديرية المشاركة ميزات المعيار الدولي للتقارير المالية 4، نيلرسكوابنديس A (ديفينيزيون دي تيرميني)، ديفينيسس أون كونتراتو كون دبف كومي لدكون ديريتو كونتراتوال a ريسيفير، كومي سوبليمنتو ديلا غارانزيا بيس، فانتاججي أجيونتيفي: a) تشي رابريسنتانو أونا كوتا سيغنيفيكاتيفا دي إيفينينغ كونتراتوالي توتالي ب) إيل كوي إمبورتو e لا كوي تيمبيستيكا سونو، إن بيس آل كونتراتو، a ديسكريزيون ديلرسكويميتنت c) تشي سونو كونفيراتوالمنت كونفيتاتوالمنت إن بيس a: i. لا بريستازيون دي أون غروبو دي كونتراتي سبيسيفيكو o دي أونو سبيسيفيكو تيبو دي كونتراتو إي. i رينديمنتي ديل كابيتال إنفستيتو رياليزاتي يو نون رياليزاتي سو أون غروبو سبيسيفيكو دي أتيفيتاغراف جيستيت دالرسكويميتنت إي. لرسكوتيل o لا بيرديتا ديلا سوسيتاغراف، ديل فوندو o دي ألترا إنتيتوغراف تشي إميت إيل كونتراتوردكو. لا جيستيون ديجلي أتيفي إغراف دي بيرتيننزا ديلرسكويميتنت ديل كونتراتو تشي تشي دي ديستريبوير لرسكوتيليزوربلوس إن أون إسيرسيزيو بيوتوستو تشي إن أون ألترو سيكوند لوجيش دي جيستيون a لوي فافوريفولي. كيستا ديسكريزيوناليتاغراف دي أكرديتار غلي أوتيلي فافوريس ألكون جينيرازيوني دي كونتراتي a دانو دي ألتر. كستا ديسكريزيوناليتيغراف إغراف تراتاتا نيلو IAS4 أي باراغرافي 34 (كونتراتي أسيكوراتيفي) e 35 (بير كيلي دي إنفستيمنتو) e ريجاردا تييمي تشي أنكورا نون سونو ستاتي إنتيرامنت ريسولتي دا كوي لا ديسيسيون دي مانتينير غلي أوسي لوكالي بير i كونتراتي كون كلوزولا دف. املعيار الدويل لإعداد التقارير املالية رقم 4) ه () كونتراتي تشي سونو كلاسيفيكاتي العقود االستثمارية. بير i كوالي نون ريكور لا ديفينيزيون دي ريششيو أسيكوراتيفو، سونو ريجولاتي داغلي إاس (3239). لا فالوتازيون دي كيستي كونتراتي بوغراف أفينير o كون إيل ميتودو ديل فير فالو o أترافيرسو كويلا ديل كوستو أمورتيزاتزو. لا فالوتازيون آل فير فالو إغراف أميسا سي إيل كونتراتو إغراف كلاسيفيكاتو سين دالرسكوينيزيو كومي كونتيند فور ترادينغ. إيل كوستو أمورتيززاتو دي أونا أتيفيتاغراف o دي أونا باسيفيتاغراف e ديفينتيتو دالو إاس 39 كوميدي رديقوالي فالوري إنيزيال ديلرسكواتيفيتاغراف o ديلا باسيفيتاغراف فينانزياريا مينو i برينسيبال باغامنتي، بيوغراف o مينو لارسكوامورتامنتو كومولاتو ترا كالياسي ديفيرنزا ديلرسكوامونتاري إنيزيال e كيلوو سكادنزا، كالكولاتو أوساندو لارسكيفتيفيكت، مينو كوالسياسي بيرديتا ريلاتيفا ألرسكويمبيرمنتردكو e سبيسيفيكا تشي بير إفكتيف إنتيرست ريت لدكويغراف كيل تاسو تشي سكونتا إساتامنت i فلوسي دي كاسا فوتوري أتيسي (إنترات o وسيت) لونغو توتا لا دوراتا كونتراتوال، o سي أدابتراتو دورانت أون بيريوديو بيوغراف بريف، ألرسكوامونتار إنيزيال ديلو سترومنتو فينانزياريوردكو. في تيرميني بيوغراف سيمبليسي لو إير ألترو نون إغراف تشي إيل تاسو إنتيرنو دي رينديمنتو لو إير أونا فولتا ديترميناتو نون بوغراف بيوغراف إسير موديفيكاتو. إيل كالكولو ديلو إير إسيج a لا ستيما دي فلوسي دي كاسا فوتوري كونفورمانت ألي كونديزيوني كونتراتوالي b) بريفيدير توت لي كوميسيونالي (فيس) دا إغاس y دا ريسيفير ترا لو بارتي كونتراتوالي (إاس 18) C) i كوستي دي ترانزازيون e توتي i بريمي فوتوري كومبريسي إيفنتوالي سكونتي. نيل كاسو تشي لرسكويمبريزا ريفيدا أونا o بيوغراف فوسي دي كوي سوبرا لرسكويفنتوال ديفيرنزا ديل فالور أتوال ديف إسير ريكونوسكيوتا إن كونتو إكونوميكو إد لرسكوامورتامنتو إغراف فاتتو كونزيديراندو لي نوف إيبوتيسي آل تاسو إير أوريجيناريو. في كيستو كونتيستو ناس إيل بروبلما ديلرسكوامورتامنتو دي كوستي دي أكيسيزيون كواندو سونو لدكوبريكونتاتيردكو (سيوغراف كواندو إسكيدونو إيل كاريكامنتو بريفيستو سول بريميو). كيستي كوست، ثيندو غلي أوسي لوكالي أوروبي، سونو أمورتيززاتي بير إيل بيريوديو باغامنتو بريمي، سيغندو لا لوجيكا ديل ديفيرال أند ماتشينغ. بير i كونتراتي كلاسيفيكاتي أسيكوراتيفي لو إاسب نيلا بريما فاس هاس لاسياتو ليبير إمبريسيز سول ديفيرنيمو دي كوستي دي أكيسيتيون نون ها بريفيليجياتو ألكون ميتودو دي أمورتامنتو (لينير o نون) دي بوتر رابريسنتار إيل كوستو درسكو أمورتيززار o كومي أونيت، أوبور دي بورتارلو إن ديمينوزيون التزامات ديلرسكواسيكوراتور. بير i i كونتراتي دي إنفستيمنتو لو إاس 39 أفيرما تشي i كوستي دي ترانزازيون إنيزيالي سونو كوست إنكريمنتالي أتريبويبيلي إسكلوسيفامنت ألرسكواكيسيزيون، إميسيون o سيسيون ديل كونتراتو دي إنفستيمنتو I كوستي إنكريمنتالي فينغونو ديفينيتي كومي كوي كوستي تشي لا كومباغنيا نون أفريبب سوستينوتو كوالورا نون أفيس أكيسيتو، إيمسو o سيدوتو إيل كونتراتو. كيندي إسكلود i ترا i كوستي دي أكيسيزيون كيلي إنتيرني إد إينلود سولامنت كيلي ديفرانتي دالا فونديتا ديل برودوتو. آل كونتراريو i لوكال غاب إنزيريسكونو إن كيستي كوستي أنش كيلي ريلاتيفي آل باك أوفيس إد ألا فالوتازيون ديل ريششيو ستريتامنت كونيسي أل فينديتا ديل برودوتو. كيست ديفيرنز نون ريسولت هانو كريتو بروبلم نيلا بريما فاس. لي إمبريز نيلا براتيكا هانو كونسيديراتو، كومي كوستو دا أمورتيززار، إيل بريميو آل نيتو ديل سبيس أومنتاتو ديلا ديفيرنزا ترا لي بروففيجيوني كوريسبوست إد إيل كاريكامنتو بير سبيس دي أكيستو. املعيار الدويل لإعداد التقارير املالية رقم) 4 (ه اختبار كفاية اللتزام لو أسيفيكاتيف أسيكوراتيف e كويل دي كونتراتي درسكونفستيمنتو كون كلوزولا دف. ثيندو لو IFRS4، ديفونو إسير سوتوبوست أد أونا فيريفيكا دي أديغواتيزا a كوانتو بريسكريتو دالو إاس 37 نيل ريسبيتو دي ريكيسيتي مينيمي. كوالورا لارسكويمبريزا أبليكا أون تيست تشي سوديسفا i ريكيسيتي مينيمي ريتشيستي لا فيريفيكا لات نون إغريف ريتشيستا. I ريكيسيتي مينيمي ريتشيستي كونسيستونو نيل كونفيرنار لي ستيم كورنتي دي توتي i كاش فلوري بريفيستي داي كونتراتي e دي كيلي كوليغاتي (أد إسيمبيو i كاش فلو ريلاتيفي آل باغامنتو دي سينيستري دوفراغراف بريندير إن إنديرازيوني أنش لي سبيس دي ليغورازيون). سي إيل تيست إنديفيدوا لا نون سوفيسيونزا ديلا ريسرفا إسكريتا إن بيلانسيو لا ديفيرنزا ديف إيسير ريبورتاتا إن كونتو إكونوميكو. كيستو تيست ديف إسير إفيتواتو بير أوغني داتا دي فالوتازيون، بير أون بورتافوغليو دي ريتشي أوموجينيو e تو توتي i كونتراتي تشي كادونو سوتو لا جوريسديزيون dellrsquoIFRS4. (معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (معيار المحاسبة الدولي رقم) 39 (معيار المحاسبة الدولي رقم) سونو إسنتات لي أتيفيتاغراف كلاسيفيكات ففتبل (القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة). كيستا فيريفيكا ديف إيسير فاتا o بير سينغولو سترومنتو فينانزياريو o بير غروبي أوموجيني دي سترومنتي. ها لو سكوبو دي أسيرتار سي إسستانو o مينو ريليفنتي بيربليسيتاغراف سيركا لا ريكوبيرابيليتاغراف ديل فالور كونتابيل. لو إاس 39، نيل باراغرافو 59، فورنيسس ألكوني إسيمبي دي إيفنتي تشي إنديفيدوانو أونا بيرديتا دي فالور. بير لي أتيفيتاغراف فالوتات a كوستو أمورتيززاتو، لا بيرديتا دي فالور إغراف داتا دالا ديفيرنزا ترا إيل فالور ديلرسكوواتيفيتاغراف إد إيل فالور أتوال دي كاش فلو أتيسي. إيل تاسو دي أتواليزازيون إغراف إيل تاسو دي إنتيريس إفتيفو أوريجيناريو ديلو سترومنتو فينانزياريو. سي كيسترسكولتيمو إغراف فاريابيل سي كونسيرا إيل تاسو دي إنتيريس إفيتيفو كورنت. لو ستاندارد بريسكريف دي كونسيدير، نيلا بريفيسيون دي كاش فلو، سولامنت كيلي أوججيتيفي e ميسورابيلي. لا ستيما ديلرسكويمبيرمنت لوس بوغراف بورتار سيا ألا ديترمينازيون دي أون فالور (ستيما بونتوال) سيا ألا ديترمينازيون دي أون غروبو دي فالوري (إنتيرفالو دي ستيم). إن كيسترسكولتيمو كاسو لا فالوتازيون ديلا بيرديتا دي فالور إغراف أوتينوتا كومي لا لا ميغليور رابريسنتازيون ألرسكونتيرنو ديلرسكوانتيرفالو. لو إاس 39 كونسنت لا ريفالوتازيون ديلرسكواتيفيتاغراف إن بريسنزا دي أوججيتيفي إليمنتاري دي ريكوبيرو ديل فالور، إد إمبون تشي إيل فالور ديلو سترومنتو فينانزياريو بوست ريفالوتازيون نون بوغراف سوبيرار إيل فالور تشي لو ستيسو أفريبب أفوتو سي لا بيرديتا نون سي فوس ستاتا. لا توجد أي قيمة في القيمة العادلة (متاحة للبيع)، وهي عبارة عن سندات مسجلة في القطاع الخاص، وهي شركة ذات مسؤولية محدودة في مجال الاستثمار الاقتصادي. لارسكويمبورتو دا كانسيلار دا باتريمونيو نيتو e دا تراسفرير إن كونتو إكونوميكو إغراف أوتينوتو دالا ديفيرنزا ترا إيل كوستو دي أكيستو ديلو سترومنتو فينانزياريو، آل نيتو دي ريمبورسي دي كابيتال، إد إيل فير فالو كورنت. سي إيل فالور ديلو سترومنتو فينانزياريو نون إغراف ديسبونيبيل (ميركاتو نون أتيفو) ألورا سي بوغراف بروسيدير ​​a إمباكت إيل فير فالو كون أون موديلو. بير لا ديترمينازيون ديلرسكويمبورتو ريكوبيرابيل ديلو سترومنتو فينانزياريو إن إسيم سي بروسيد ستيمار: a) لارسكو إمبورتو دي ريكوبيرب) إيل فيس ريسوبيروك) فيساري نيل تيمبو هيمباتو i كاش ألسيس أتسيد) أتاليززار i كاش فلو إن بيس آل تاسو دي إنتيريس إفتيفو ديترميناتو ألرسكوريجين. كوالورا لا فالوتازيون فوس أغريغاتا سي بروسيد كون لا ستيسا ميتودولوجيا تراتاندو إيل غروبو دي سترومنتي كومي سي فوس أونو سولو سترومنتو فينانزياريو. لو إاسب ها ستابيليتو تشي لي إمبريز ديفونو فورنير إنفورمازيوني سوبليتيف نيلي نوت دي بيلانسيو. إن بارتيكولار، كيل أسيكوراتيف، ديفونو فورنير إنفورمازيوني e سبيغازيوني سوجلي إمبورتي فينانزياري تشي ناسكونو داي كونتراتي إنفورمازيوني دي تيبو كواليتاتيفو e كوانتيتاتيفو سول ريجول كونتابيلي e سولرسكويبوتسي أدوتات. ديفونو إنولتر فورنير إنفورمازيوني، إن ميريتو ألي أتيفيتاغراف إد ألي باسيفيتاغراف أسيكوراتيف، سول ميتودولوجي دي كالكولو ديل فير فالو بير غلي أتيفي e بير i باسيفي. إن كيستو كونتيستو إغراف دا ريكوردار إيل بروفيديمنتو إسفاب نديغ 2404 ديل 22 ديسمبر 2005 لدكو ديسبوسيزيون إن ماتريال دي فورما تنيش دي بيلانسيو كونسوليداتو ريداتو إن بيس أي برينسيبي كونتابيلي إنترنازيوناليركوو دوفي سي فورنيسكونو غلي ششيمي دي ستاتو باتريمونيال e دي كونتو إكونوميكو بير إيل بيلانسيو كونسيستناتو. لا ثينيسيف فاس إغرافيزاراغراف كاراتيريزاتا دا دو إيفنتي: a) لا بوبليكزيون ديل دوكومنتو دي ديسكوسيون لدكوريميناري فيوس أون إنسورانس كونتراكتدكو، دوكومنتو بوبليكاتو دالو إاسب نيل ماغيو 2007، سوتوبوستو a بوبليكا فيسيون فينو نوفيمبر 2007 b) لا بوبليكزيون ديل دوكومنتو أتواتيفو التعرض مشروع تشي دوفريب أفينير a غرين 2008 إد أبروفاتو، كون لارسكويامازيون ديجلي ستاندارد ريلاتيفي، إنترو إيل 2010. إن كيستا سيكوندا فاس سي سي دوفراغراف ديسيدير ​​ترا لارسكوالترو: a) إيل موديلو كونتابيل دي ريفيرميتو ديفيرال أند ماشينغ o أسيت أند ليابيليتيب) كويل موديلز وتيليززير بير فالوتار لي باسيفيتاغرافيك) كون كوال غرادو دي برودينزا ديفونو إسير فات لي فالوتازيونيد i i برودوتي أسيكوراتيفي ديفونو مانتينير أون أونيكو موديلو o موديلي ديفرزي بير تيبولوجيا دي برودوتي. معايير المحاسبة المالية 107. 115 ه 119) معيار المحاسبة المالي رقم 107 - إيضاحات حول القيمة العادلة لألدوات المالية رديقو، معيار المحاسبة الدولي 115 لدكو - استثمارات محتفظ بها في سندات دين وأوراق مالية، معيار المحاسبة الدولي 119 الدائن حول اإلفصاح عن األدوات المالية المشتقة والقيمة العادلة) أوف فينانسيال إنسترومنتردكو) سي فيد كومي لا لا ديفينيزيون وتيليززاتا دالو إاسب دي فير فالو إغراف فورتيمنت إنفلنزاتا دالو أوس غاب. إيل القيمة العادلة إغراف ديفيريتو كومي لدكو إلوستراشيون بير كوي أونا أتيفيتاغراف بوغراف إسير سكامبيتا o أونا باسيفيتاغراف بوغراف إسير سيدوتا ترا بارتي كونزابيفولي دورانت أونا ترانزازيونيردكو. أما في القيمة العادلة، فإن القيمة العادلة للمخزون من الحيازات الكيماوية (في قاعدة البيانات المسبقة هي عبارة عن قيمة عادلة). في مانكانزا دي ليني غويد سي إغريف أسوسياتو إيل كونسيتو دي فير فالو أد ألتري كوالي: لدكوينتري فاليردكو، لرسكولكوكسيت فاليردكو (فالور دي بريسونتو رياليزو ديريتو)، إيل لدكوفالو إن وسيردكو (فالور درسكوسو) إد إيل لدكوديريفال فالويردكو (كوستو دي سوستيتوزيون o ريمبياتزو). إيل سيكوندو إد إيل تيرزو هانو رايسيفوتو أونا بارتيكولار أتنزيون أنش سي نيسونو دي كواترو ها أونا بيرفيتا أديرنزا كون لا ديفينيزيون فير فالو. دالا ديفينيزيون إغراف إسبليسيتو إيل ريفيرميتو أد أد ميركاتو دوف غلي أسيتس e لي ريسبونزيبيليتيز سونو تراتاتي. كواندو مانكا أون ميركاتو دي ريفيرميتو إيل بوارد سوجريس دي دي ريفيرميتو a a ميركاتي أنولوغي o دي بروسيدير ​​a ستيم مديانت موديلي فالوتاتيفي جينيرالمنت ريتينوتي إن غرادو دي فورنير فالوتازيوني سيميلي e كورنتي كون كيل إسبريس دال ميركاتو. كيندي بير لي ستيم سي بروسيد، نلرسكوردين، بريما آل ميركاتو، سي نون كرسكويغراف ألي تنيش إسبريس تراميت موديلي. سي سي ريكور لا ميركاتو ألورا سي بارلا دي ميتودو لدكوتوب دون أبروتشردكو. سي سي ريكور أي موديلي سي بارلا دي لدكوبوتوم أوب أبروتشردكو نيل كويل لي ستيم ريفليتونو لرسكواتواليززازيون دي كاش فلو أتيسي أومنتاتي دي أون مارجين بير إيل ريششيو. ايل القيمة العادلة. كواندو i بريزي سونو ديريتامنت أوسرفابيلي سول ميركاتو، رابريسنتا إيل بونتو دي ريفيرميريتو بيوغراف أفيدابيل بير i فرويتوري، إن كوانتو: a) i بريزي دي ميركاتو سونو ديلي ستيم أوبيتتيف دي فوتوري كاش فلو (سبيسيالمنت سي كونفونتات كون لي ستيم سوجيتيف) b) دالا a ) سونو ستيمي إنتيريتي e كينفي كونفونتيبيلي ترا إمبريسي. إيل فال فالوتازيوني إيل ميتودو بروسبتيفو، سيوغراف سبيسيفيكالي كومي كالكولار إيل فالور كورنت دي i فلوسي إن إنتراتا إد إن أوسيتا. إيل فالور كورنت دي فلوسي إن إنتراتا إغراف داتو دالا سوما تشي لرسكواسيكوراتور ريسيفيرب دا أونا تيرزا بارت، ألا داتا دي فالوتازيون، بير إكسيرينس نوف بوليتز تشي غلي غارانتيسيرو غلي ستيسي إمبيغني e غلي ستيسي ديريتي تشي ها إن تال داتا. إن ألتر بارول دال فالور أتوال دي بريمي آل نيتو ديل سبيس دي أكيسيزيون. إيل فالور كورنت ديل أوسيت إغراف كوستيتوتو دا كوانتو لارسكويمبريزا دوفريبب باغار أد أون تيرزو بير سيدير ​​غلي إمبيغني أسيكوراتيفي (ريسيرف). إن بريسنزا سي إغراف ديتو تشي، سبيسيالمنت بير ألكون باسيفيتاغراف (فيدي ريسيرف a غارانزيا ديجلي إمبيغني) نون إسيست أون ميركاتو دي ريفيرميتو e كيندي ريسولتا ديفيسيل ستابيل إيل بريزو. بير كيستو موتيفو سي إغريف ريكورسي ألرسكوتيتي-سيريغراف سيغراف ل لدكو دي فالور دي أونا أتيفيتاغراف o دي أونا باسيفيتاغراف بير لارسكويمبريزا تشي لو بوسيديردكو. نيل كونتيستو ديلا فالوتازيون ديل باسيفيتاغراف أسيكوراتيف فيتا لرسكو إنسوراس إنسورانس وركينغ غروب ها إنديفيدواتو كواترو ميتودي ألترناتيفي: لدكو لوك-إن أبروتش رديقو: a) لا باسيفيتاغراف إغراف فالوتاتا تراميت إيل فالور أتوال دي كاش فلو أتيسي سولا بوليززاب) لي إيبوتيسي إد i تاسي دي أتواليزازيون نون سونو موديفيكابيلي بير توتا لا دوراتا ديل كونتراتو c) i تاسي دي أتواليززازيون، بريفو دي ريششيو، سونو فيساتي ألا سيبولا ديل كونتراتود) إغراف بيرميسو ديفيرير i كوستي دي أكيسيزيوني) إيل فالور إنيزيال ديلا باسيفيتاغراف ديف كونتينير أون مارجين دي ريششيو. لدكو نهج التكلفة المطفأة رديقو: a) لا باسيفيتاغراف إغراف فالوتاتا تراميت إيل فالور أتوال دي كاش أتيسي سولا بوليززاب) i ديفيراتي إنكوربوراتي سونو سيباراتي دال كونتراتو برينسيبيك) إيل فالور إنيزيال ديلا باسيفيتاغراف كونكيد كون كون إيل بريميو آل نيتو دي كوستي دي أكيسيزيونيد) لي ستيم دي التدفق النقدي بوسونو إسير موديفيكات نيل كورسو ديل كونتراتو) أنا تاسي دي أتواليززازيون سونو فيساتي ألرسكويميسيون. لدكو قيمة الدخول الحالية رديقو: a) لارسكوامونتير ديلا باسيفيتاغراف، ألا داتا دي فالوتازيون، إغريف داتا دال بريميو أونيكو تشي لرسكواسيكوراتو باجيرب بير أوتينير أون كونتراتو تشي غلي غارانتيسكا لي بريستازيوني ريسيدويب) إغراف بيرميسو ديفيرير i كوستي دي أكيسيزيونيك) أد أوغني داتا دي فالوتازيون إغريف بيرميسو موديفيكار لي ليتيد) i تاسي دي أتواليززازيون ديفونو إسير أديغواتي آل موديلو بريسينغ وتيليززاتو. لدكو قيمة الخروج الحالية رديقو أ) إيل فالور ديلا باسيفيتاغراف إغراف داتو دال فالور أتوال دي كاش فالي أتسي كون كون إنكلوسو أون مارجين دي ريشيوب) نون إغراف بيرميسو ديفيرير i كوستيك) i تاسي دي أتواليززازيون سونو بريفي دي ريششيو. كواندو سي بروسيد a فالوتار إيل فير فالو تراميت أون موديلو سي ديفونو كومونيكاتيون i ريششي كونيسي a كيستا سكيلتا إد إن باريكولار: - ريششيو ديلا سيلتا ديل موديلو (موديل ريسك) - ريششيو كونيسو ألا ستيما دي بارامتري (باراميتر ريسك) نداش ريششيو كونيسو أد أون موستيلو ستوكاستيكو (خطر بورسيس). I موديلي وتيليززاتي بير فالوتار لا باسيفيتاغراف بوسونو إسير سيا دي ناتورا ديترمينيستيكا سيا دي ناتورا ستوكاستيكا. إيل دسوب ها ديتشيارو دي بريفير ستيم ستوكاستيش a كيل ديترمينيشيت بير لا لورو ماغيور روبوستيزا. سيا تشي سي سيلغا لرسكونا o لارسكوالترا سترادا، إيل بونتو دي بارتنزا بير فالوتار أونا باسيفيتاغراف أسيكوراتيفا (أنولاغامنت أون أون أتيفو) إغراف إيل كالكولو ديل فالور أتوال دي كاش فلو تشي ناسكونو داغلي أوبليغي e داي ديريتي كونتراتوالي. I تاسي دي سكونتو سونو كيلي بريفي دي ريششيو (فري ريسك) بريما ديل تاس. سونو كونسيغناتي فلوسي فوتوري: a) لا كوريسبونسيون ديل بريستازيوني أسيكورات كومبريهنزيف ديل سبيس دي ليغورازيون b) i بريمي c) لي سبيس دي أكيسيزيون e جيستيون ديل كونتراتو d) i باغامنتي بير لي أوسيت إكسكتاتيون. إيفيدنتيمنت كواندو لا ستيما إغراف فاتا سو موديلي سي ديفونو فورمولار ديل إيبوتيسي ريغاردانتي. a) لرسكو أسبتاتيفا ديلرسكويمبريزا، كورنت كون لارسكواندامنتو ديل ميركاتو، سيركا i فوتوري فوتوري (إيبوتسي ديستريبوتيف) b) i تاسي دي إنتيريس e دي إنفلازيون دوفريبيرو تروفار ريسكونترو سول ميركاتوك) لا دوراتا دي كونتراتي، إتاغراف، لي سبيس. ديفونو إسير سكيلت في قاعدة ألرسكوسبيرينزا ديلرسكويمبريزا. أكون بريسيسازيوني سونو نيسزاري. لا بريما ريجاردا لا ستيما دي كاش فلو أتيسي، إن كيستا فالوتازيون ديفي إسير إنكلوسو أون مارجين دي ريششيو تشي ريفليتا لرسكونسرتيزا دي فالوتزيون إسيستنت نيل ميركاتو آل مومينتو ديلا فالوتازيون (مفم ماركيد فالو مارجين). سي تراتا لدكو دي كونفيرزيونار إن غرادو دي كوتيلا نيلي فالوتازيوني إن مودو تشي لي ستيم ريتشيست، إن كونديزيوني دي إنسرتيزا، ديل إنتريت e دي رينديمنتي نون سيانو سوبرافالوتات e كيل ديل ريسيرف e ديل سبيس نون سيانو سوتوستيماتيردكو. لا سيكوندا ريغواردا لا بريسنزا o مينو دي أوفيوني نيل كونتراتو ريغاردانتي أد إسيمبيو: رينديمنتو مينيمو، ريسكاتو e أوبيون إن رينديتا a سكادنزا. كيست أوبيوني رابريسنتانو ديجلي أوبليغي تشي لرسكويمبريزا ها أسونتو كون لارسكواسيكوراتو e كيندي، نيلا فالوتازيون آل فير فالو، ديفونو إسير فالوتات سيباراتامنت، كوزيغراف كومي أفين نيي كونتراتي فينانزياري، أفاليندوسي ديلا توريا دي كونتنتنت كليمز. (ستانداردز ستانداردز بواردز) إاسب (المحاسبة المالية ستاندارس المجلس) - ميسا في المناقشة دي كونسيتو دي القيمة العادلة دا بارت ديلو إاسب لا نوفيتاغراف برينسيبال إغراف سينزرسكوالترو إيل سيكوندو بونتو منتر لا كونفيرجينزا دي برينسيبي كونتابيلي ستاتونيتنسي a كيلي أوروبي، o فيسفيرزا، إيرا إد إغراف فاسيلمنت بريفيديبيل كومي بريفيدبيل إغراف تشي غلي فاسب فينانو بير إنفنزار إن مودو كونسيستنت غلي إاس (سي نون ألترو بير لا ماغيور ستوريا ألي سبال) . في ميريتو آل فير فالو كسكويغراف دا سوتولينار تشي منتر لو إاسب لو ميت إن ديسكوسيون بريفيرندون إيل ميتودو ديل رديكوكرنت إكسيت فالويردكو (سيف)، إيل فاسب لو ريتين أون كونسيتو فاليدو بير ميسورار سيا إيل فالور ديجلي أتيفي سيا كويلو ديلي باسيفيتاغراف. بادج 3 2 - القيمة العادلة في القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة، القيمة العادلة التي يمكن بموجبها تبادل أصل أو التزام في معاملة حالية بين المعرفة) والأطراف الراغبة غير ذات الصلة عندما لا يتصرف تحت رديقو الإجبار، سيوغراف إيل فاسب أتبريبويس لو ستيسو كونسيتو آل فير فالو إنديبندنتيمنت سي تراتاسي دي إنترات o دي أوسيت. Si ha lrsquoimpressione che il concetto di fair value egrave accettato dallo IASB che trova difficoltagrave ad applicarlo o ad associare ad esso un modello in maniera univoca. Anche interpretando il fair value con il CEV si richiedono la stima dei cash flow attesi, la stima dei tassi di attualizzazione ed un margine per il rischio. Dopo la pubblicazione del documento di discussione ldquoPreliminary views on insurance contractrdquo dello IASB il FASB ha dichiarato di ritenere il progetto relativo allrsquoemanazione dei principi contabili internazionali un progetto comune. Recentemente la SEC ha annunciato che le imprese straniere operanti negli USA che redigono i bilanci in base ai principi contabili IFRS sono esentate dallrsquoobbligo di riconciliarli con quelli statunitensi (US GAAP). IFRS 4 - VALUTAZIONE DEI PRODOTTI SECONDO GLI IAS ASSICURATIVIHow to Account for Spare Parts under IFRS One of the biggest issues related to property, plant and equipment is accounting for spare parts, servicing equipment, stand-by equipment and similar items . IFRS standards are pretty silent about this topic, the guidance is very limited and as a result, companies need to rely on careful assessment of the situation and their judgment. There are 2 main issues related to spare parts and similar items: Should we recognize and present them as property, plant and equipment (PPE) or as inventories How should we depreciate major spare parts that are a part of PPE Lets try to analyze them. Spare parts PPE or Inventory The first major issue with spare parts is to determine whether they are considered as inventories and thus accounted for under IAS 2 Inventories, or they are considered as property, plant and equipment and thus accounted for under IAS 16 Property, Plant and Equipment . خاص لك هل سبق لك أن راجعت مجموعة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في كامل حزمة التعلم إفرس مع أكثر من 30 ساعة من دروس الفيديو الخاصة، وأكثر من 100 دراسات حالة إفرس حلها في إكسيل، وأكثر من 120 صفحة من النشرات والعديد من المكافآت المدرجة. If you take action today and subscribe to the IFRS Kit, youll get it at discount Click here to check it out You should be very careful in assessing whether you deal with IAS 2 or IAS 16, because the wrong selection can have serious implications on your financial statements, for example: Incorrect measurement of your spare parts (depreciate or not) Incorrect presentation of your spare parts (non-current assets or current assets) For all spare parts its good to remember that in most cases, they are inventories . But its not so simple as that. The standard IAS 16. paragraph 8 specifically says that When major spare parts and stand-by equipment are expected to be used during more than 1 period . then they are accounted for as PPE and If spare parts and servicing equipment can be used only in connection with an item of PPE . then they are accounted for as PPE. As a result, you should consider the following criteria when assessing your spare parts: Purpose of the spare parts Are spare parts consumed in a production process (whether to produce goods or render services) or held as merchandise for resale If yes, then it might indicate they are inventories. If not, then spare parts might be considered PPE. Time aspect Do you need spare parts to operate some other asset during more than one period Do you plan to use these items during more than 1 period If yes, then they might be PPE. If not, then they are inventories. Some spare parts are easy to classify, for example back-up engine with significant acquisition cost is a major spare part and thus accounted for as PPE. Some other items might not be that easy. Therefore, apart from the 2 criteria above, there are even more issues to consider: Materiality Sometimes, you can have an asset that is used in the production process for more than 1 period, but its acquisition cost is very small . And sometimes, you can have a huge amount of similar spare parts or servicing equipment. For example, small tools, moulds, pallets or containers used for more than 1 period. In this case, these assets are PPE rather than inventories, but its not very practical for keeping track of these assets and their accounting, is it It would be very hard to label each individual screwdriver, not mentioning depreciation In this case, you need to assess materiality, or significance of similar spare parts and servicing equipment for your financial statements. And not only materiality on an individual, asset-by-asset level, but also materiality of the whole group of these assets. So, if you have 2 hammers and 1 screwdriver, then although its in fact PPE, its reasonable to account for these items as for inventories and expense them in profit or loss. However, if you own 10 000 hammers and 5 000 screwdrivers, then if their cost is material with respect to your financial statements, you shouldnt simply expense them. This brings me to the second consideration unit of account. Unit of Account The standard IAS 16 says that its up to an entity to determine how it will apply the recognition and measurement criteria whether to an individual asset, or to a group of assets on an aggregate basis (IAS 16.9). Simply speaking: what is our item of PPE in the case of large amount of small items Is it the individual single screwdriver with the cost of USD 5 Or, is it the set of 5 000 screwdrivers with the cost of USD 25 000 (52155 000) Both options are possible, but the first one does not make much economical sense, as it would be difficult to keep records for 5 000 small assets. As a result, when you have a lot of servicing equipment or spare parts with small individual cost, then its reasonable to account for them as for PPE under IAS 16 if their aggregate value is material. In such a case, its practical and totally acceptable to apply paragraph 9 of IAS 16 and measure these small assets as 1 item of PPE a set of assets. خاص لك هل سبق لك أن راجعت مجموعة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في كامل حزمة التعلم إفرس مع أكثر من 30 ساعة من دروس الفيديو الخاصة، وأكثر من 100 دراسات حالة إفرس حلها في إكسيل، وأكثر من 120 صفحة من النشرات والعديد من المكافآت المدرجة. If you take action today and subscribe to the IFRS Kit, youll get it at discount Click here to check it out Minimum Levels In some businesses, minimum levels of inventories must be maintained in order to operate assets. In this case, inventories are not separable from an item of PPE and such inventories are in fact a PPE. Take oil refinery, for example. My limited knowledge about refineries tells me that refineries must contain some minimum quantity of oil to operate. This oil must stay there until the plant ceases operations. Is this minimum level of oil classified as inventories or an item of PPE As it is not consumed in a production process, but it is necessary for plants operation and its going to stay there until the plant closes (for more than 1 year), its PPE. And as strange as it might be, you need to account for a minimum level of oil as for PPE, and for the remaining oil as for inventories. How to Depreciate Spare Parts in PPE After we learned how to classify an item as PPE or as inventories, the question is when and how to depreciate major spare parts that are classified as PPE. Depreciation of spare parts is not specifically addressed by the standards and therefore, we must apply our judgment. IAS 16 in paragraph 55 only says that the depreciation should begin when an asset is available for use . Whats the issue here Often, the spare parts are in the warehouse and not directly in use and therefore, its questionable when to start depreciation charges. Should you depreciate spare parts only when they actually replaced a defective part and are in operation Or, should you depreciate spare parts once they are in the warehouse . regardless their actual usage In such a case, what is their useful life It depends on the nature of the spare part . If you keep the spare part to ensure smooth operation of some machinery without interruptions, then the depreciation period should start immediately. The reason is that such a critical spare part is available for use immediately when an original part in the machine stops working. However, if you keep the spare part to be used as a replacement part at some future time and you are sure that this part will be installed and put into use at a later date, then the depreciation should start when the part is installed. You should carefully assess the nature of your spare parts, their function and future use and only then decide. Here, judgment is necessary. This issue was addressed by several IFRS Discussion groups in the past and Im pretty sure that this is a great discussion topic even now, so please go ahead and leave me a comment right below this article. Thank you Dear Silvia, Our company has stated this policy for spare parts: Spare part, which costs more than 1700 euro (for immateriality), and when is used (replacing existing part in PPE), it is supposed to be used for more than 1 year, we capitalize it means it is shown as part of PPE in our financial statements. Subsequently we divide these spare parts into two groups: the first group spare parts have character of stand-by equipment, they are usually bought with item of PPE and they are usually unique for this item of PPE, there is no assumption that they will use - The second group spare parts whit useful life shorter than is useful life of PPE, for which they can be used, and there is an assumption that this spare parts is changed at least once during using of PPE item. These two groups differ in commencement of depreciation (or whether they are at all depreciated). Depreciation of the first group spare parts starts when they are acquired (and ready for use), together with specific PPE item, and is calculated for the same period as PPE item. Depreciation of the second group spare parts depends on the way how spare parts is used. Because in this situation we follow national accounting rules: if spare part is used as for maintenancerepair (according our national accounting standards it means expense) of PPE item for ifrsias is recognized as expense in PampL, and is not depreciated if spare part is used within the activity, that extends the useful life of PPE item or that improves this PPE item (according our national standards it is added to cost of PPE item) for ifrsias it is also added to cost and depreciated with PPE item. It means that we dont follow an idea that I have written above all spare parts recognized as PPE should be depreciated because they should be accounted for as replacement of existing part and subsequently depreciated separately of together with PPE item. The reason is we prepare statements in accordance with our standards and we do only elimination of differences. 1. In balance sheet we add PPE spare parts to PPE and reduce inventory. 2. In PampL: - for the first group spare parts we do only elimination of expenses (when they are used during maintenancerepair) of our depreciation (when they are used for our improvement) and we add depreciation mentioned above - for the second group spare parts we do nothing replacement of spare parts is part of maintenancerepair expenses or they are depreciated from the time they are used. In both cases we do not derecognise remaining amount of replaced part. Thats why I asked RMAU for why heshe thinks it is possible to recognise spare parts as PPE and subsequently account for their consumption as expense. Maybe heshe found some support for this opinion in IAS16. Because my opinion is different (how I have said above) but I need change it and has some good argument for that. Silvia, what do you think is our policy for spare parts totally incorrect or it is acceptable Because to prepare it correctly it would take a lot of effort and maybe this is imposible thank you. This site uses cookies to provide you with a more responsive and personalised service. باستخدام هذا الموقع فإنك توافق على استخدامنا لملفات تعريف الارتباط. Please read our cookie notice for more information on the cookies we use and how to delete or block them. The full functionality of our site is not supported on your browser version, or you may have compatibility mode selected. Please turn off compatibility mode, upgrade your browser to at least Internet Explorer 9, or try using another browser such as Google Chrome or Mozilla Firefox. IFRS 2 Share-based Payment Quick Article Links IFRS 2 Share-based Payment requires an entity to recognise share-based payment transactions (such as granted shares, share options, or share appreciation rights) in its financial statements, including transactions with employees or other parties to be settled in cash, other assets, or equity instruments of the entity. Specific requirements are included for equity-settled and cash-settled share-based payment transactions, as well as those where the entity or supplier has a choice of cash or equity instruments. IFRS 2 was originally issued in February 2004 and first applied to annual periods beginning on or after 1 January 2005. History of IFRS 2 G41 Discussion Paper Accounting for Share-Based Payments published Comment deadline 31 October 2000 Project added to IASB agenda History of the project IASB invites comments on G41 Discussion Paper Accounting for Share-Based Payments Comment deadline 15 December 2001 Exposure Draft ED 2 Share-Based Payment published Comment deadline 7 March 2003 IFRS 2 Share-based Payment issued Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005 Exposure Draft Vesting Conditions and Cancellations published Comment deadline 2 June 2006 Amended by Vesting Conditions and Cancellations (Amendments to IFRS 2) Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009 Amended by Improvements to IFRSs (scope of IFRS 2 and revised IFRS 3) Effective for annual periods beginning on or after 1 July 2009 Amended by Group Cash-settled Share-based Payment Tra nsactions Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 Amended by Annual Improvements to IFRSs 20102012 Cycle (definition of vesting condition) Effective for annual periods beginning on or after 1 July 2014 Amended by Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions (Amendments to IFRS 2) Effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018 Related Interpretations Amendments under consideration Summary of IFRS 2 In June 2007, the Deloitte IFRS Global Office published an updated version of our IAS Plus Guide to IFRS 2 Share-based Payment 2007 (PDF 748k, 128 pages). The guide not only explains the detailed provisions of IFRS 2 but also deals with its application in many practical situations. Because of the complexity and variety of share-based payment awards in practice, it is not always possible to be definitive as to what is the right answer. However, in this guide Deloitte shares with you our approach to finding solutions that we believe are in accordance with the objective of the Standard. Special edition of our IAS Plus newsletter You will find a four-page summary of IFRS 2 in a special edition of our IAS Plus newsletter (PDF 49k). Definition of share-based payment A share-based payment is a transaction in which the entity receives goods or services either as consideration for its equity instruments or by incurring liabilities for amounts based on the price of the entitys shares or other equity instruments of the entity. The accounting requirements for the share-based payment depend on how the transaction will be settled, that is, by the issuance of (a) equity, (b) cash, or (c) equity or cash. The concept of share-based payments is broader than employee share options. IFRS 2 encompasses the issuance of shares, or rights to shares, in return for services and goods. Examples of items included in the scope of IFRS 2 are share appreciation rights, employee share purchase plans, employee share ownership plans, share option plans and plans where the issuance of shares (or rights to shares) may depend on market or non-market related conditions. IFRS 2 applies to all entities. There is no exemption for private or smaller entities. Furthermore, subsidiaries using their parents or fellow subsidiarys equity as consideration for goods or services are within the scope of the Standard. There are two exemptions to the general scope principle: First, the issuance of shares in a business combination should be accounted for under IFRS 3 Business Combinations . However, care should be taken to distinguish share-based payments related to the acquisition from those related to continuing employee services Second, IFRS 2 does not address share-based payments within the scope of paragraphs 8-10 of IAS 32 Financial Instruments: Presentation . or paragraphs 5-7 of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement . Therefore, IAS 32 and IAS 39 should be applied for commodity-based derivative contracts that may be settled in shares or rights to shares. IFRS 2 does not apply to share-based payment transactions other than for the acquisition of goods and services. Share dividends, the purchase of treasury shares, and the issuance of additional shares are therefore outside its scope. Recognition and measurement The issuance of shares or rights to shares requires an increase in a component of equity. IFRS 2 requires the offsetting debit entry to be expensed when the payment for goods or services does not represent an asset. The expense should be recognised as the goods or services are consumed. For example, the issuance of shares or rights to shares to purchase inventory would be presented as an increase in inventory and would be expensed only once the inventory is sold or impaired. The issuance of fully vested shares, or rights to shares, is presumed to relate to past service, requiring the full amount of the grant-date fair value to be expensed immediately. The issuance of shares to employees with, say, a three-year vesting period is considered to relate to services over the vesting period. Therefore, the fair value of the share-based payment, determined at the grant date, should be expensed over the vesting period. As a general principle, the total expense related to equity-settled share-based payments will equal the multiple of the total instruments that vest and the grant-date fair value of those instruments. In short, there is truing up to reflect what happens during the vesting period. However, if the equity-settled share-based payment has a market related performance condition, the expense would still be recognised if all other vesting conditions are met. The following example provides an illustration of a typical equity-settled share-based payment. Illustration Recognition of employee share option grant Company grants a total of 100 share options to 10 members of its executive management team (10 options each) on 1 January 20X5. These options vest at the end of a three-year period. The company has determined that each option has a fair value at the date of grant equal to 15. The company expects that all 100 options will vest and therefore records the following entry at 30 June 20X5 - the end of its first six-month interim reporting period. Dr. Share option expense (90 15) 6 periods 225 per period. 225 4 250250250 150 Depending on the type of share-based payment, fair value may be determined by the value of the shares or rights to shares given up, or by the value of the goods or services received: General fair value measurement principle. In principle, transactions in which goods or services are received as consideration for equity instruments of the entity should be measured at the fair value of the goods or services received. Only if the fair value of the goods or services cannot be measured reliably would the fair value of the equity instruments granted be used. Measuring employee share options. For transactions with employees and others providing similar services, the entity is required to measure the fair value of the equity instruments granted, because it is typically not possible to estimate reliably the fair value of employee services received. When to measure fair value - options. For transactions measured at the fair value of the equity instruments granted (such as transactions with employees), fair value should be estimated at grant date. When to measure fair value - goods and services. For transactions measured at the fair value of the goods or services received, fair value should be estimated at the date of receipt of those goods or services. Measurement guidance. For goods or services measured by reference to the fair value of the equity instruments granted, IFRS 2 specifies that, in general, vesting conditions are not taken into account when estimating the fair value of the shares or options at the relevant measurement date (as specified above). Instead, vesting conditions are taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the transaction amount so that, ultimately, the amount recognised for goods or services received as consideration for the equity instruments granted is based on the number of equity instruments that eventually vest. More measurement guidance. IFRS 2 requires the fair value of equity instruments granted to be based on market prices, if available, and to take into account the terms and conditions upon which those equity instruments were granted. In the absence of market prices, fair value is estimated using a valuation technique to estimate what the price of those equity instruments would have been on the measurement date in an arms length transaction between knowledgeable, willing parties. The standard does not specify which particular model should be used. If fair value cannot be reliably measured. IFRS 2 requires the share-based payment transaction to be measured at fair value for both listed and unlisted entities. IFRS 2 permits the use of intrinsic value (that is, fair value of the shares less exercise price) in those rare cases in which the fair value of the equity instruments cannot be reliably measured. However this is not simply measured at the date of grant. An entity would have to remeasure intrinsic value at each reporting date until final settlement. Performance conditions. IFRS 2 makes a distinction between the handling of market based performance conditions from non-market performance conditions. Market conditions are those related to the market price of an entitys equity, such as achieving a specified share price or a specified target based on a comparison of the entitys share price with an index of share prices of other entities. Market based performance conditions are included in the grant-date fair value measurement (similarly, non-vesting conditions are taken into account in the measurement). However, the fair value of the equity instruments is not adjusted to take into consideration non-market based performance features - these are instead taken into account by adjusting the number of equity instruments included in the measurement of the share-based payment transaction, and are adjusted each period until such time as the equity instruments vest. Note: Annual Improvements to IFRSs 20102012 Cycle amend s the definitions of vesting condition and market condition and adds definitions for performance condition and service condition (which were previously part of the definition of vesting condition). The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 July 2014. Modifications, cancellations, and settlements The determination of whether a change in terms and conditions has an effect on the amount recognised depends on whether the fair value of the new instruments is greater than the fair value of the original instruments (both determined at the modification date). Modification of the terms on which equity instruments were granted may have an effect on the expense that will be recorded. IFRS 2 clarifies that the guidance on modifications also applies to instruments modified after their vesting date. If the fair value of the new instruments is more than the fair value of the old instruments (e. g. by reduction of the exercise price or issuance of additional instruments), the incremental amount is recognised over the remaining vesting period in a manner similar to the original amount. If the modification occurs after the vesting period, the incremental amount is recognised immediately. If the fair value of the new instruments is less than the fair value of the old instruments, the original fair value of the equity instruments granted should be expensed as if the modification never occurred. The cancellation or settlement of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period and therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged should be recognised immediately. Any payments made with the cancellation or settlement (up to the fair value of the equity instruments) should be accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. In those cases, the replacement equity instruments are accounted for as a modification. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity. Disclosure Required disclosures include: the nature and extent of share-based payment arrangements that existed during the period how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the period was determined the effect of share-based payment transactions on the entitys profit or loss for the period and on its financial position. Effective date IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged. Transition All equity-settled share-based payments granted after 7 November 2002, that are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if (and only if) the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2. The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. The adjustment to reflect this change is presented in the opening balance of retained earnings for the earliest period presented. IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions. Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November 2002. Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November 2002 that vested before the later of (a) the date of transition to IFRS and (b) 1 January 2005. A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2. Differences with FASB Statement 123 Revised 2004 In December 2004, the US FASB published FASB Statement 123 (revised 2004) Share-Based Payment. Statement 123(R) requires that the compensation cost relating to share-based payment transactions be recognised in financial statements. Click for FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. 123(R). Click to download the Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a QampA document FASB issued along with the new Statement: Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below. IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterpartys performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entitys share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. المواد على هذا الموقع هي 2017 ديلوات غلوبال سيرفيسز ليميتد، أو شركة عضو في ديلوات توش توهماتسو المحدودة، أو واحدة من الكيانات ذات الصلة. انظر القانونية لمزيد من حقوق الطبع والنشر والمعلومات القانونية الأخرى. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. يرجى مراجعة ديلويتابوت للحصول على وصف أكثر تفصيلا من دتل والشركات الأعضاء فيها. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.